V Выбытие основных средств 29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 № 147 н)Выбытие объекта основных

4.2.1. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение основных средств Основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для

Пример 30. Проценты по полученному займу на приобретения объектов основных средств включены организацией в первоначальную стоимость основных средств для целей налогового учета Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по заемным средствам являются внереализациоонными

Глава 1. Понятие основных средств и задачи их учета. Классификация основных средств 1.1. Понятие основных средств Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется двумя документами:– ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от

Глава 2. Виды оценки основных средств. Порядок изменения оценки основных средств Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной

3.1.2. Поступление основных средств в результате строительства и изготовление основных средств собственными силами Правила оценки основных средств, которые изготовлены силами работников организации, определены:– для целей бухгалтерского учета в п. 8 ПБУ 6/01 –

5.1. Поступление основных средств от учредителей и поставщиков, оприходование основных средств и принятие объектов основных средств к учету Ответим на вопрос «Что мы понимаем под основными средствами предприятия?». Отличительной особенностью основных средств

2.12. Ремонт основных средств В соответствии с п. 67 Методических указаний по учету основных средств: Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов затрат на производство (расходов на продажу)

На закладке Амортизация (рис. 11) заполняются данные, необходимые для учета амортизации основного средства.

• Способ начисления амортизации — 100% при вводе в эксплуатацию.
• При включении реквизита Ввод в эксплуатацию одновременно с принятием к учету при проведении документа будут сформированы бухгалтерские проводки по начислению 100% амортизации основного средства.

Рис. 11 3.5. На закладке Члены комиссии для корректного заполнения Акта приемки-передачи основного средства заполняется список членов комиссии по гиперссылке Заполнить состав комиссии (рис. 12). Рис. 12 3.6. Сформированные проводки и регистры учета основного средства можно просмотреть после проведения документа Принятие к учету ОС, НМА (рис. 13). Рис.

Поступление основных средств от учредителя

Дата размещения статьи: 19.07.2014 Достаточно часто общества используют имущество своих учредителей, которое в учете никак не отражается, особенно если учредитель единственный или имущество не очень дорогое. Однако расходы на содержание такого неучтенного имущества обычно вызывают претензии со стороны налоговиков. Кроме того, стоимость чистых активов в некоторых случаях оказывается меньше минимального уставного капитала.
Это влечет за собой обязанность принудительной ликвидации общества. Поэтому может возникать необходимость принятия такого имущества к учету для того, чтобы увеличить активы. Давайте разберемся, как это оформить и какие налоговые последствия будут иметь данные операции.
Получение имущества в дар Договор дарения движимого имущества, получаемого от физического лица, может быть заключен устно.

От учредителя получено имущество: как оформить? (каменная ю.ю.)

НК РФ).В бухгалтерском учете затраты на ремонт и содержание такого имущества отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».А выгода от безвозмездного пользования имуществом в бухгалтерском учете не отражается. Поэтому ежемесячно будет возникать постоянное налоговое обязательство (ПНО) с доходов, учитываемых при налогообложении, но не отражаемых в бухучете (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <7). <7 Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. ПНО следует отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дарение основных средств и бухгалтерские проводки

Внимание

ГК РФ), к которому применяются правила, установленные отдельными статьями гл. 34 «Аренда» ГК РФ. В Росреестре его регистрировать не нужно (п. 2 ст. 689 ГК РФ).Итак, право собственности на имущество к обществу не переходит. И отражать его в бухгалтерском учете на балансе нет оснований.

Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, учитывается организацией на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Значит, полученное во временное безвозмездное пользование имущество не увеличивает чистые активы общества — получателя имущества. Ведь в состав активов общества, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, включаются только активы, отражаемые в бухгалтерском балансе (п.

п. 1 — 3 Порядка оценки стоимости чистых активов <6, Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329). <6 Утвержден Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.

Учредитель подарил фирме основное средство: учет и налогообложение

Найти его можно: Открывается список документов: По кнопке «Создать» добавляем новый документ: Открывается специальное окно с перечнем видов поступления основных средств: Вид поступления со счета 106 используется в том случае, когда стоимость основного средства была предварительно аккумулирована на этом счете как капитальное вложение.Вид поступления на счета 101,102,103 используется, если поступает готовое основное средство.Остальные виды поступлений – по забалансовым счетам, для упрощенного учета и хранения.В нашем случае необходимо выбрать вид «Поступление на счет 101,102,103»: Реквизиты документа заполняются стандартным образом.

Инфо

Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания)). Доходы в виде стоимости основных средств, полученных безвозмездно, признаются ежемесячно по мере начисления амортизации (п. 29 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Для целей налогообложения прибыли оценка полученного имущества производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ «Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами», но не ниже фактических затрат на приобретение имущества.

Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки. На дату подписания сторонами акта приема-передачи объекта ОС его стоимость должна быть включена в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст.
НК РФ).Дохода не возникнет даже в том случае, если полученное имущество будет передано третьим лицам, например будет продано или сдано в аренду (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).Для того чтобы осуществить вклад в имущество общества, созывается общее собрание участников, на котором принимается решение о внесении вклада в имущество с целью увеличения чистых активов. Данное решение отражается в протоколе общего собрания.Если в обществе единственный учредитель, аналогичное решение отражается им в решении единственного учредителя.На основании протокола общего собрания участников (решения единственного учредителя) полученное имущество учитывается в бухгалтерском учете общества как создание добавочного капитала для увеличения чистых активов.Однако право вносить вклады в имущество общества должно быть закреплено в уставе организации.
Для целей налогового учета (НУ) по налогу на прибыль нужно ввести суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии: Сумма НУ Дт 98.02 и Сумма НУ Кт 91.01 – на документально подтвержденную рыночную стоимость ОС; Сумма ВР Дт 98.02 и Сумма ВР Кт 91.01 – на налогооблагаемую временную разницу (если организация применяет положения ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). В этом же месяце после выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признан отложенный налоговый актив (ОНА). Со следующего (после принятия к учету) месяца объект ОС начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учете.
С этого же месяца в бухгалтерском учете должен ежемесячно отражаться доход на сумму амортизации той части стоимости основных средств, которая была получена безвозмездно.
Операция Дт Кт Сумма(руб.) Документ в 1С Ввод на основании Первичный документ Входящий Исходящий Внутренний 1 Учтены вложения в размере текущей оценочной стоимости объекта, полученного по договору дарения (пожертвования) КРБ 1.106.31.310 КДБ 1.401.10.180 21 000 Безвозмездное поступление ОС и НМА Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) Товаросопроводительные документы 2 Учтены вложения в размере стоимости услуг по доставке объекта КРБ 1.106.31.310 КРБ 1.302.22.730 1500 Услуги сторонних организаций Акт об оказании услуг (выполнении работ) 3 Принят к учету объект основных средств КРБ 1.101.34.310 КРБ 1.106.31.310 22 500 Принятие к учету ОС и НМА Безвозмездное поступление ОС и НМА Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) Требование — накладная (ф.
Помимо этого, в первоначальную стоимость подлежат включению суммы, уплаченные за доставку объекта и приведение его в состояние, в котором он пригоден для использования, а также иные затраты, непосредственно связанные с получением объекта основных средств. <2 Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Несмотря на то что указание рыночной цены в договоре дарения имущества не предусмотрено законодательством, стороны могут оценить его и включить соответствующую информацию в договор.Сведения о ценах на получаемый в дар актив нужно подтвердить документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации») <3. При этом требований к документам, подтверждающим рыночные цены, не установлено.

Стороны сами должны определить, каким образом подтвердить их.
НК РФ), за исключением случаев, когда:

• уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из доли передающей стороны – физического лица, и указанное имущество в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• имущество передано с целью пополнения чистых активов учредителем (участником) общества независимо от размера его доли (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257).

Если при безвозмездном получении имущества в собственность его стоимость оценена в соответствии с положениями статьи 105.3 НК РФ и учтена в составе доходов, формирующих налогооблагаемую базу, то организация может учитывать амортизацию по данному объекту ОС для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-11/197).
Аналогичным образом следует поступать и организациям-«упрощенцам», так как их доходы определяются по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль (ст. 346.15 НК РФ).Если учредителем является физическое лицо с долей уставного капитала, не превышающей 50%, передача имущества также может быть оформлена договором дарения. Однако полученное имущество придется включить по рыночной стоимости во внереализационные доходы.Организация, которая применяет УСНО, также должна учесть стоимость такого имущества в доходах при расчете «упрощенного» налога.Первоначальная стоимость безвозмездно полученного ОС при его использовании может списываться в налоговом учете на расходы путем начисления амортизации, правда, только в том случае, если при получении данного актива его стоимость была учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу.

Ответим на вопрос «Что мы понимаем под основными средствами предприятия ?». Отличительной особенностью основных средств (сокращенное название ОС) является то, что они не потребляются в процессе производства. Для того, чтобы имущество называлось основным средством, оно должно отвечать следующим требованиям:

• использоваться в производстве товаров, при выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления организацией в течение длительного времени, т.е. более 12 месяцев;
• приносить организации экономические выгоды (доход);
• приобретаться не для перепродажи.

Таким образом, к основным средствам относятся:

• здания;
• сооружения;
• транспортные средства;
• вычислительная техника;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• прочие.

Каждое основное средство в организации имеет срок полезного использования, т.е. такой период времени, в течение которого организация собирается использовать данное основное средство. Этот срок организация устанавливает самостоятельно.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Стоимость основных средств не считается затратим предприятия в тот момент, когда имущество приобретается, поскольку на протяжении всего срока полезного использования эта стоимость будет включаться в затраты и к концу срока полезного использования получится, что вся стоимость отражена в бухгалтерском учете как расходы предприятия. Эта стоимость является остаточной, а описанный процесс называется амортизацией основных средств.

Первоначальная стоимость ОС отражается на активном счете 01 «Основные средства», субсчет 01.1 «Основные средства в организации».

«Уменьшение» первоначальной стоимости ОС вследствие их амортизации отражается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», субсчет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01».

В зависимости от того, где эксплуатируются объекты основных средств, суммы начисленной по ним амортизации относят на счета учета затрат на производство 20 и 23, затрат на управление 25 и 26.

Процедура бухгалтерского учета поступления ОС, не требующих монтажа и наладки, отражается проводкой в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств», а поступление ОС, требующих монтажа, отражается проводкой в дебет счета 07 «Оборудование к установке».

Оформление поступления оборудования на склад (оприходование оборудования) отражается в дебет счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму стоимости оборудования без НДС; в дебет счета 19.01 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств » с кредита счета 60.01 на сумму НДС; в дебет счета 60.01 с кредита счета 60.02 на сумму зачета аванса (предоплаты) поставщику.

Передача оборудования в монтаж и наладку отражается записью в дебет счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» с кредита счета 07 «Оборудование к установке на сумму остатка, имеющегося на счете 07 по передаваемой в монтаж единице оборудования. И по факту окончания монтажных работ в бухгалтерском учете отражаются записи в дебет счета 08.03 с кредита счета 60.01 на сумму стоимости монтажных работ без НДС; в дебет счета 19.01 „Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств“ с кредита счета 60.01 на сумму НДС.

Ввод объекта основных средств в эксплуатацию отражается ранее рассмотренной записью в дебет счета 01.01 «Основные средства в организации» с кредита счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» на первоначальную стоимость объекта основных средств (сумма вложений в объект).

Оплата монтажных работ отражается записью в дебет счета 60.01 с кредит счета 51 на полную стоимость монтажных работ, включая НДС.

Рассмотрим данный порядок учета на конкретном примере.

Амортизацию основных средств начисляют и учитывают ежемесячно до полного погашения их стоимости. По вновь принятым на учет объектам ОС амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Ежемесячное начисление амортизации ОС для целей бухгалтерского и налогового учета в программе производится с помощью документа «Закрытие месяца» при установленных флажках «БУ» и «НУ» для выполнения действия Начисление амортизации ОС.

Обратите внимание на установку выполнения действия по начислению амортизации основных средств.

Начислить амортизационные отчисления за январь и за февраль 2006 года. Проверить наличие записей амортизации в Журнале проводок (бухгалтерский учет) и Журнале проводок (налоговый учет).

Повторим учет основных средств, рассмотрев таблицу бухгалтерских проводок по учету основных средств.

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Фирма использует имущество, приобретенное до ее «рождения»: как учесть

Какое-то необходимое для работы новой организации имущество учредитель-физлицо (не ИП) может купить еще до того, как она будет зарегистрирована. Обычно так происходит по одной из двух причин:

• <или> учредитель просто поторопился с покупкой, не дождавшись официального «рождения» своей фирмы;
• <или> учредитель намеренно купил необходимые для работы фирмы ОС заранее и на свое имя, чтобы в случае чего не пришлось отдавать их в уплату налоговых и прочих долгов.

Теперь, уже после госрегистрации фирмы, перед вами поставлена задача это имущество учесть, но не как взнос в уставный капитал. Даже если есть все документы на покупки, они все равно составлены на имя учредителя и датированы тем временем, когда фирмы еще не существовало (она считается созданной только со дня госрегистраци ич. 3 ст. 49 , ч. 8 ст. 51 ГК РФ ). А бывает, что документов и вовсе нет. Что делать?

Посмотрим, какие способы учета вы можете предложить и каковы будут их налоговые последствия, имея в виду общую налоговую нагрузку - и на организацию, и на учредителя. При этом будем исходить из того, что учредитель может быть директором вашей фирмы, а может и не быть, а имущество предназначено для использования самой фирмой (ОС, материалы). О ситуации, когда оно предназначено для перепродажи (товары), скажем в конце статьи отдельно.

Если имущество куплено незадолго до госрегистрации, первым делом попробуйте обратиться к продавцу с просьбой переоформить документы на вашу фирму, составив их другой датой - после ее создания. Вдруг продавец не откажется.

Какой способ точно не работает

Учредитель-директор составляет авансовый отчет на покупки для фирмы и прикладывает к нему документы. Фирма возмещает ему потраченное и приходует имущество так же, как и приобретенное на подотчетные деньги.

Этот стандартный способ учета покупок, сделанных директором «на свои», не сработает, потому что на момент покупки фирма еще не считалась созданной, соответственно, директор не мог действовать от ее имени в отношениях с третьими лицам ич. 3 ст. 49 , ч. 8 ст. 51 ГК РФ . Так что ищем другие возможности.

Что учесть при выборе способа

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Независимо от выбранного способа входной НДС по сделанным заранее покупкам фирма потеряет, поскольку нет оформленного на них счета-фактуры.

Учитывайте, в частности, следующие обстоятельства:

• нужны ли фирме налоговые расходы в виде стоимости имущества. Так, если фирма на УСНО с объектом «доходы» или на ЕНВД, то печься о списании стоимости имущества в расходы не нужно;
• хочет ли учредитель, чтобы имущество было в собственности у фирмы, или, наоборот, он категорически против этого и готов предоставить его фирме только в пользование;
• хочет ли учредитель, чтобы фирма возместила ему потраченную на приобретение имущества сумму, или для него это неважно.

Учредитель хочет, чтобы фирма возместила ему потраченные на покупку имущества деньги и учла его стоимость в своих налоговых расходах

СПОСОБ 1. Фирма покупает имущество у учредителя

Оформление. Составьте договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества. Если учредитель оплачивал транспортировку и сборку имущества, то на их сумму увеличьте цену имущества (так как отдельно передать эти расходы фирме не удастся).

Налоги. В большинстве случаев налоговых потерь ни у фирмы, ни у учредителя не будет.

Указанную в договоре стоимость имущества фирма учтет в налоговых расходах (если это ОС - через амортизацию).

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ УЧРЕДИТЕЛЯ

Нельзя надеяться на то, что налоговая не узнает о получении дохода, и не сдавать декларацию по НДФЛ. Если будет выездная проверка, налоговики увидят, кому фирма заплатила за имущество, и могут проверить, задекларирован ли этот доход.

Страховые взносы на причитающуюся учредителю сумму начислять не над оч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ); ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ) . Ни удерживать НДФЛ, ни включать полученный учредителем доход в справку 2-НДФЛ не нужн оп. 2 ст. 228 , п. 2 ст. 226 НК РФ .

Кстати, и учредителю не придется платить НДФЛ, если он продает имущество фирме по той же цене, по которой ранее купил его сам. Ему положен имущественный вычет, равный стоимости приобретения этого имущества (при наличии документов на покупку)подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Но он должен будет сдать по итогам года декларацию по НДФЛ, показав в ней сумму дохода и вычет ап. 3 ст. 228 НК РФ . При отсутствии документов на покупку НДФЛ- вычет ограничен суммой 250 000 руб. в годподп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Если имущество стоит дороже, но цена одной его единицы укладывается в 250 000 руб. и дело происходит в конце года, можно распределить продажу фирме имущества на два года. Ведь вычет предоставляется за каждый год.

Если имущество - автомобиль, то по нему организации придется платить транспортный налог.

В этом и в следующих способах, не предполагающих «бесплатной» передачи имущества, было бы лучше, чтобы его цена не сильно отличалась от рыночной (например, от той, по которой имущество приобрел сам учредитель). В ином случае налоговики могут углядеть необоснованную налоговую выгоду.

СПОСОБ 2. Фирма берет имущество у учредителя в аренду

Очевидно, этот способ применим только в отношении непотребляемого имущества, в частности того, которое фирма будет использовать в качестве основных средств.

Оформление. Составьте договор аренды и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирм астатьи 210 , , 646 ГК РФ . Не забудьте указать и стоимость имущества - она нужна для отражения на забалансовом счете 001.

Налоги. У фирмы все обойдется без налоговых потерь, чего не скажешь об учредителе.

Арендную плату фирма учитывает в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНОподп. 10 п. 1 ст. 264 , подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Затраты фирмы на содержание и ремонт арендованного имущества тоже включаются в налоговые расход ыподп. 2 п. 1 ст. 254 , подп. 11 п. 1 ст. 264 , п. 2 ст. 260 , подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

При выплате арендной платы учредителю фирма удерживает НДФЛ и включает этот доход в справку 2-НДФЛпп. 1, 2 ст. 226 , ст. 230 НК РФ ; Письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 (п. 1) . Профессиональный вычет (в размере расходов, связанных с извлечением дохода) ему не положе нп. 1 ст. 221 НК РФ ; Письмо Минфина от 13.07.2010 № 03-04-05/3-389 .

Страховые взносы с дохода в виде арендной платы не начисляютс яч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; .

СПОСОБ 3. Фирма платит учредителю-директору компенсацию за использование личного имущества в служебных целях

Подходит, если приобретенным имуществом (компьютером, телефоном, автомобилем и т. п.) директор в своей работе будет пользоваться сам. Тогда фирма как работодатель обязана платить ему компенсаци юст. 188 ТК РФ .

Оформление. Составьте соглашение с директором об использовании им личного имущества, укажите в нем размер компенсации. К нему приложите расчет компенсации и копии документов, подтверждающих право собственности директора на имущество (например, свидетельства о регистрации транспортного средства).

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Завышать компенсацию за использование личного имущества опасно, даже если налоговый режим организации не предполагает учета расходов. Не исключено, что налоговики попытаются переквалифицировать компенсацию в арендную плату и доначислить директору-учредителю НДФЛ.

Налоги. В налоговых расходах фирмы есть ограничения.

Компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях можно учесть в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНО, только в пределах норм (исключение - грузовики, для компенсации за их использование нормы не установлены)подп. 11 п. 1 ст. 264 , подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Компенсацию за использование иного личного имущества на ОСНО можно списывать в расходы полностью (если такое использование действительно необходимо в работе фирмы)п. 1 ст. 252 , подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ , а на УСНО - нельзя.

Дохода, облагаемого НДФЛ или страховыми взносами, при выплате компенсации не возникае тп. 3 ст. 217 НК РФ ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ .

Если фирма будет компенсировать учредителю еще и подтвержденные документами расходы на ГСМ, ремонт, запчасти, техобслуживание и тому подобное, то НДФЛ не нужно удерживать и с этих выпла тПисьмо Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11996 (п. 2) . А вот в налоговые расходы их включить нельзя, так как, по мнению Минфина, эти затраты физлица уже заложены в компенсаци юПисьмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239 .

Как видим, если речь идет о легковом автомобиле, то таким способом возместить его стоимость директору-учредителю вряд ли получится. Ведь нормы признания компенсации в налоговых расходах невелики, поэтому платить большие суммы невыгодно.

Учредитель не настаивает на возмещении своих затрат, но стоимость имущества хочется учесть в расходах фирмы

СПОСОБ 4. Фирма покупает имущество у учредителя, но деньги ему не выплачивает

Оформление. Такое же, как и в способе 1 на . Разница в том, что задолженность перед учредителем за переданное ей имущество фирма не погашает.

Налоги. Налоговая нагрузка на фирму зависит от ее налогового режима.

Если ваша фирма - на УСНО с объектом «доходы минус расходы» или на ОСНО с кассовым методом, то с налоговой точки зрения вам этот способ не подходит: до тех пор пока вы не погасите задолженность, вы не сможете учесть стоимость имущества в налоговых расхода хст. 273 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

А вот организации на ОСНО с методом начисления могут уменьшать «прибыльную» налоговую базу и на неоплаченные расход ып. 1 ст. 272 НК РФ . По истечении срока исковой давности, то есть через 3 года со дня, когда по договору деньги должны были быть выплачены учредител юст. 196 ГК РФ , сумма задолженности подлежит включению в налоговые доходы фирм ып. 18 ст. 250 НК РФ . Впрочем, срок давности можно «продлевать», составляя с учредителем документы о признании долга или погашая небольшую его часть.

С точки зрения НДФЛ все хорошо. Пока нет выплаты, у учредителя нет и дохода для НДФЛподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ .

СПОСОБ 5. Фирма получает имущество от учредителя безвозмездно

Оформление. Учредитель принимает решение об увеличении чистых активов компании путем передачи имущества ей в собственность. Если он не единственный участник общества, то вместо решения составляет заявление (согласие других участников не требуется). В акте приема-передачи имущества тоже укажите, что оно передается в целях увеличения чистых активов фирмы.

Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, они помогут подтвердить его рыночную цену (укажите ее в документах на передачу). Ведь именно по ней фирма должна оприходовать полученные объекты в бухучет еп. 10 ПБУ 6/01 ; п. 9 ПБУ 5/01 .

С налогами дело обстоит так.

Независимо от доли участия учредителя в уставном капитале имущество не будет налоговым доходом для компани иподп. 3.4 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160 .

Но и в расходах она его учесть не сможе тп. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 254 НК РФ ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80 . Исключение - случай, когда фирма применяет общий налоговый режим и будет использовать это имущество как ОС. Тогда его нужно оценить по рыночной стоимости и через амортизацию включать в «прибыльные» расход ып. 1 ст. 257 НК РФ . Правда, амортизационная премия по такому ОС не положен аабз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ . На УСНО, увы, в расходы не попадет даже стоимость ОС - ведь за них фирма ничего не плати тп. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Поскольку учредителю фирма ничего не начисляет и не выплачивает, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает, страховых взносов нет.

При передаче фирме имущества по договору дарения без оформления решения об увеличении чистых активов ситуация иная. Такая передача будет невыгодной, если:

• <или> доля учредителя в УК 50% или меньше;
• <или> фирма продаст это имущество или сдаст его в аренду раньше чем через год.

Тогда у фирмы возникнет налоговый доход в размере рыночной стоимости полученного имуществ ап. 8 ст. 250 , подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ .

СПОСОБ 6. Фирма получает имущество от учредителя в безвозмездное пользование

Оформление. Составьте договор безвозмездного пользования (ссуды)ст. 689 ГК РФ и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирма-ссудополучател ьст. 695 ГК РФ .

С налоговой точки зрения у этого способа есть следующий недостаток.

Независимо от доли учредителя в УК фирма должна включить в налоговые доходы сумму, равную рыночной стоимости аренды такого же имуществ ап. 8 ст. 250 НК РФ ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 ; Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-03-10/128 . К услугам оценщика для этого прибегать необязательно. Ее можно определить так: рыночную стоимость имущества (сумму, которую за него заплатил учредитель) разделите на количество месяцев срока полезного использования. Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, приложите их копии к договору ссуды в обоснование рыночной стоимости имущества и укажите ее в акте приема-передачи. Оспорить такой расчет налоговикам будет непросто, поскольку для этого придется представлять свой обоснованный расчет.

Затраты на содержание и ремонт полученного в ссуду имущества можно включать в налоговые расходы фирм ыподп. 2 п. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 260 , подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.07.2008 № 03-03-06/2/91 .

Начисления и выплаты денег учредителю не происходит, поэтому НДФЛ и страховых взносов нет.

Нет необходимости ни в возмещении затрат учредителю, ни в списании стоимости имущества в расходы

СПОСОБ 7. «Обнаружить» имущество при инвентаризации

Это не даст налоговой экономии, но позволит принять имущество на баланс и при необходимости учитывать расходы на его содержание.

Оформление. Набор обычных для любой инвентаризации документов такой: приказ о ее проведении, инвентаризационная опись, сличительная ведомость и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Налоги. Учтите следующую особенность.

Рыночную стоимость имущества нужно включить во внереализационные доход ып. 20 ст. 250 , п. 1 ст. 346.15 НК РФ , а при использовании имущества на ОСНО - в расход ып. 2 ст. 254 , п. 1 ст. 257 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.09.2011 № 03-03-06/1/583 . На УСНО инвентаризационные излишки в виде ОС и материалов в расходы не попадаю тп. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Конечно, в новой фирме это выглядит неправдоподобно, так как на складе у нее еще ничего не могло успеть «заваляться». Но поскольку в доходы стоимость имущества попала, налоговые претензии маловероятны.

СПОСОБ 8. Вообще никак не учитывать имущество учредителя, которым пользуется фирма

Это рискованно. Если будет выездная проверка, налоговые расходы на установку, содержание и ремонт отсутствующего имущества, на приобретение расходных материалов для него инспекторы наверняка снимут.

И даже если ваш налоговый режим не предполагает учета налоговых расходов, некоторый риск остается. Если вдруг налоговики при проверке проведут у вас инвентаризаци юподп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ , придется как-то объяснять наличие неучтенного имущества и, возможно, показывать доход в размере рыночной стоимости либо самого имущества, либо его аренды.

Особая ситуация: имущество предназначено для перепродажи

Обычно это партия товаров, которая предназначена для продажи уже организацией, но приобретена поторопившимся учредителем заранее, до госрегистрации.

СПОСОБ 1. Фирма покупает товары у учредителя и затем продает их своим покупателям

Оформление и налоги такие же, как в способе 1 на . Кроме того, имейте в виду, что при продаже товаров придется заплатить НДС со всей их стоимости. А входного налога, который можно было бы поставить к вычету, у вас при этом нет. Исключение - НДС при перепродаже автомобиля. Он в любом случае начисляется на разницу между рыночной ценой последующей продажи и ценой приобретения авто у физлиц ап. 5.1 ст. 154 НК РФ .

СПОСОБ 2. Фирма получает товары от учредителя безвозмездно

Оформление и налоги такие же, как в способе 5. И возникает та же проблема с НДС - его придется заплатить с полной стоимости реализованных товаров (без вычета), в том числе и по автомобилю, поскольку он достался организации бесплатно.

СПОСОБ 3. Фирма выступает посредником и продает товары по поручению учредителя

Этот способ позволяет не начислять НДС со всей стоимости товара. Продавцом выступает учредитель, а он - не плательщик НДС. Поэтому НДС нужно начислить только на вознаграждение фирмы-посредник ап. 1 ст. 156 НК РФ .

Оформление. Составьте комиссионный догово рст. 990 ГК РФ . По нему фирма обязуется от своего имени продать товары, а учредитель должен выплатить ей за это вознаграждение.

РАССКАЗЫВАЕМ УЧРЕДИТЕЛЮ

Разовая продажа партии товаров фирме не будет предпринимательской деятельностью, для которой требуется регистрация в качестве ИП. Но только если по количеству товара, его ассортименту и прочим обстоятельствам ясно, что продажа не направлена на систематическое получение прибыли (не размещается реклама, не арендуются площади под продажу, не выставляются образцы и т. п.ч. 1 ст. 2 ГК РФ ; п. 13 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18 ).

Налоги. Тут есть и плюсы, и минусы.

Фирма признает в налоговых доходах только свое комиссионное вознаграждение. Если она на ОСНО, с суммы вознаграждения нужно начислить НДСп. 1 ст. 156 НК РФ .

У учредителя вырученная от продажи товаров сумма будет в момент получения денег от фирмы доходом для НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ . Причем комиссионное вознаграждение из базы по НДФЛ не вычитается, даже если фирма сразу удержала его из полученных от покупателей денег, не перечисляя учредител ю

Страховых взносов с суммы, причитающейся учредителю по комиссионному договору, нетч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ .

Возможно, учредитель захочет «переложить» на фирму и другие свои затраты, понесенные до ее госрегистрации, - на командировки для переговоров с будущими партнерами, ремонт помещений, в которых будет работать фирма, и т. д. Но оснований для их возмещения учредителю нет - это его личные расходы. Если оплатить такие затраты учредителю, то придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛп. 1 ст. 210 , ст. 211 НК РФ , а суммы возмещения не получится учесть в налоговых расхода хп. 16 ст. 270 , п. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ .

Если же учредитель заранее заключил какие-то длящиеся договоры на услуги, которыми будет пользоваться фирма (например, с провайдером Интернета), лучше перезаключить их от имени фирмы с момента ее госрегистрации.